Gewinnverwendung bei einer AG/GmbH: Schritt-für-Schritt-Anleitung

Möchten Sie wissen, wie Sie den erzielten Bilanzgewinn Ihrer AG oder GmbH in der Schweiz verwenden dürfen? Mit dieser Frage sieht sich nahezu jeder Unternehmer konfrontiert, dessen Business bereits stabil auf beiden Beinen steht und profitabel ist. Die Antwort auf die Frage zur korrekten Gewinnverteilung ist nämlich nicht einfach. Es gibt unterschiedliche Aspekte, die zwingend in Betracht gezogen werden müssen. Deshalb werden wir im Folgenden auf die entscheidenden Fragen beim Thema «Gewinnverwendung» detailliert eingehen:

• Welche Optionen der Gewinnverwendung gibt es?
• Wie hoch muss der Anteil der Reserven sein?
• Wieviel Dividende darf ausgeschüttet werden?
• Wie beschliesst man rechtlich die Entscheidung über die Gewinnverteilung?

Bei der Gewinnverwendung stehen Schweizer Unternehmern unterschiedliche Optionen offen, die sich wie folgt darstellen:

Sämtliche Optionen der Gewinnverteilung stehen eng miteinander im Zusammenhang:

Im Rahmen einer AG/GmbH kann die Gewinnverwendung in drei unterschiedlichen Kombinationen umgesetzt werden, sofern ein Bilanzgewinn vorliegt:

1. Den gesamten Bilanzgewinn im Unternehmen behalten (durch Bildung von Reserven oder in Form von nicht verteiltem Gewinn, der als Gewinnvortrag ins nächste Jahr übertragen wird).
2. Den Bilanzgewinn teilweise im Unternehmen behalten und einen Teil davon in Form von Dividenden (und seltener in Form von Tantiemen) ausschütten.
3. Den Gewinn vollständig in Form von Dividenden (und seltener in Form von Tantiemen) ausschütten.

Im Folgenden werden wir erläutern, wie sich die Höhe der Reserven, Dividenden und des Gewinnvortrags bzw. die Höhe des nicht auszuschüttenden Gewinns berechnen lassen. Auf folgende Aspekte müssen Sie unbedingt achten, wenn Sie den Gewinn vollständig oder teilweise durch die Ausschüttung von Dividenden verteilen möchten.

In diesem Fall müssen Sie den Gewinn-/Verlustvortrag der Vorjahresbilanz zum diesjährigen Gewinn oder Verlust addieren. Damit erhält man den Bilanzgewinn, der zu einer Ausschüttung berechtigt.

Unter Gewinnvortrag sind die kumulierten Gewinne und Verluste der Vorjahre zu verstehen, die nicht als Dividende ausgeschüttet oder einer Reserve zugewiesen worden sind.  Ist der Bilanzgewinn negativ, kann keine Reservenbildung und keine Ausschüttung stattfinden.

Detaillierte Regelungen zur Reservebildung sind in Art. 671 und 672 OR aufgeführt. Gemäss Gesetzgebung erfolgt die Reservebildung zweistufig: Zuweisung 1 und Zuweisung 2. Das Prinzip für die erste Zuweisung lautet wie folgt: 5% des Jahresgewinns einer Aktiengesellschaft oder GmbH müssen den Reserven zugewiesen werden, bis diese kumuliert 20% des Aktien- oder Stammkapitals erreicht haben. Sobald die Höhe der Gewinnreserve 20% des Kapitals erreicht hat, darf das Unternehmen auf eine weitere Reservebildung nach Zuweisung 1 verzichten. In anderen Worten: Unabhängig davon, ob Ihr Unternehmen eine Dividende ausschüttet oder nicht – Sie müssen bei positivem Jahresgewinn stets Ihre gesetzlichen Reserven erhöhen, bis Sie die festgelegte 20%-Grenze überschreiten. Eine Ausnahme besteht dann, wenn ein genügend hoher Verlustvortrag entstanden ist, der mit dem aktuellen Jahresgewinn verrechnet werden kann. Falls der Verlustvortrag kleiner ist als der Jahresgewinn, dann liegt ein Bilanzgewinn vor, der als Basis für die Berechnung der Reserven und allenfalls Superdividenden dient (Basis ist dann nicht der Jahresgewinn).

Die Zuweisung 2 erfolgt nur im Falle einer speziellen Dividendenausschüttung, die im Folgenden erklärt wird.

Wie dürfen Sie den Gewinn verwenden, nachdem Sie die festgelegten 5% des Jahresgewinns bereits den Reserven zugewiesen haben? Eine der Optionen ist die Ausschüttung einer zusätzlichen Superdividende. Dieser Ansatz ist eng mit der Bildung der weiterer Reserven verbunden. Laut Art. 674 OR darf die Dividende erst festgelegt werden, nachdem die dem Gesetz und den Statuten entsprechenden Zuweisungen an die gesetzlichen und statutarischen Reserven vollzogen wurden.

Ausgeschüttete Dividenden unterteilen sich in zwei Kategorien:

• Grunddividende
• Superdividende

Unter einer Grunddividende versteht man den Teil der ausgeschütteten Dividende, der 5% des einbezahlten Aktien- und Stammkapitals nicht überschreitet. Entscheiden Sie sich für die Ausschüttung einer Dividende in Höhe von bspw. 4% des einbezahlten Kapitals, wird sie komplett als Grunddividende definiert. In diesem Fall müssen keine gesetzlichen Reserven nach Zuweisung 2 gebildet werden.

Die Superdividende dagegen ist der Teil der ausgeschütteten Dividende, dessen Höhe 5% des Aktien- bzw. Stammkapitals überschreitet. Diese kommt also erst dann in Frage, wenn die ausgeschüttete Dividende die 5 Prozent-Grenze übersteigt.

Falls Sie sich für die Ausschüttung einer Superdividende entscheiden, müssen Sie zwei mögliche Szenarien in Betracht ziehen, um den freien Anteil der Superdividende und die Höhe der Reservenzuweisung 2 berechnen zu können:

Neben den Dividenden darf ein Unternehmen eine ausserordentliche Vergütung an den Verwaltungsrat auszahlen – sogenannte Tantiemen. In der Praxis werden diese jedoch kaum ausgeschüttet. Alternativ dazu werden Honorare gezahlt, die vom Verwaltungsrat aus steuerlicher Perspektive bevorzugt werden, da das Unternehmen in diesem Fall seine Kosten erhöht und die Gewinnsteuern optimieren kann.

Neben den gesetzlich vorgeschriebenen Rücklagen darf eine AG oder GmbH aus dem erzielten Gewinn gemäss Art. 673 OR zusätzliche bzw. sogenannte freiwillige Reserven bilden. Obwohl es in der Praxis nicht häufig vorkommt, kann diese Massnahme in manchen Fällen durchaus sinnvoll sein. Dies gilt vor allem für Unternehmen, die unter risikobehafteten Bedingungen (Branche, Marktumfeld etc.) aktiv sind. Ziel ist es, zusätzliche finanzielle Ressourcen im Unternehmen zu kumulieren und so Sicherheitspuffer gegenüber potenziellen Haftungsansprüchen oder Branchenkrisen aufzubauen.

Nachdem der Gewinn auf Reserven und Dividenden verteilt ist, darf der Restgewinn als neuer Gewinnvortrag in die Bilanz des Folgejahres vorgetragen werden. Dieser Betrag kann zukünftig zum Jahresgewinn des Folgejahres hinzuaddiert und – wenn gewünscht – ausgeschüttet werden.